О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

о прекращении производства по делу о проверке конституционности отдельных законодательных актов, вносящих изменение и дополнение в Закон Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц» по жалобам граждан Беляевой Виктории Вячеславовны и Шпорт Анны Поликарповны

22 сентября 2015 года                                                                                         город Тирасполь

Конституционный суд Приднестровской Молдавской Республики

установил:

1. Граждане Беляева В.В. и Шпорт А.П. обратились в Конституционный суд Приднестровской Молдавской Республики с индивидуальными жалобами на нарушения конституционных прав и свобод человека и гражданина, возникшие в результате применения оспариваемых норм в их делах.

Индивидуальные предприниматели Беляева В.В. и Шпорт А.П. оспаривают конституционность статьи 2 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 18 июня 2014 года № 116-ЗД-V «О внесении дополнения в Закон Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц». Заявитель Беляева В.В., кроме того, оспаривает конституционность статьи 2 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 12 января 2015 года № 3-ЗИ-V «О внесении изменения в Закон Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц».

Закон Приднестровской Молдавской Республики от 18 июня 2014 года № 116-ЗД-V «О внесении дополнения в Закон Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц» дополнил пунктом 6 статью 26-1 Закона Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц» (статья 1).

Закон Приднестровской Молдавской Республики от 12 января 2015 года № 3-ЗИ-V «О внесении изменения в Закон Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц» внес изменения в пункт 6 статьи 26-1 Закона Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц» (статья 1).

Действующая редакция пункта 6 статьи 26-1 Закона Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц» устанавливает порядок налогообложения индивидуальных предпринимателей, продающих юридическим лицам покупные товары или оказывающих им услуги. В соответствии с этим порядком не подлежат налогообложению подоходным налогом с физических лиц доходы в размере не более 100 000 рублей в месяц, выплаченные юридическим лицом индивидуальному предпринимателю, если приобретенные юридическим лицом товары не предназначены для дальнейшей перепродажи.

Если сумма полученного дохода от продажи покупных товаров или от оказания услуг превышает 100 000 рублей в месяц от каждого юридического лица, индивидуальный предприниматель обязан предоставить в налоговую инспекцию по месту жительства налоговую декларацию о полученных доходах за соответствующий налоговый период и произвести уплату подоходного налога с суммы, превышающей установленный предел.

В соответствии с оспариваемыми нормами порядок налогообложения индивидуальных предпринимателей, установленный пунктом 6 статьи 26-1 Закона Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц», распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2012 года.

Как следует из копий официальных документов, приложенных к жалобам Беляевой В.В. и Шпорт А.П., пункт 6 статьи 26-1 Закона Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц» подлежит применению в конкретных делах заявителей в соответствии с оспариваемыми нормами.

Каждый заявитель получил уведомление налоговой инспекции по городу Тирасполю о необходимости предоставить в налоговый орган декларацию о доходах, полученных в 2012 и 2013 годах. Предприниматель Шпорт А.П. уведомлена об этом письмом от 4 ноября 2014 года № 06-13117, а предприниматель Беляева В.В. – письмом от 17 февраля 2015 года № 04-1371. Уведомления обоснованы ссылкой на пункт 6 статьи 26-1 Закона Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц» в части уплаты подоходного налога с суммы дохода, превышающей 100 000 рублей от продажи юридическому лицу покупных товаров. Отдельно заявителям разъяснено, что данная норма распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2012 года. К уведомлениям приложены расчеты доначисленного подоходного налога с доходов, превышающих 100 000 рублей в месяц, полученных от юридических лиц индивидуальными предпринимателями Беляевой В.В. и Шпорт А.П. за 2012-2013 годы. На основании этих расчетов сумма доначисленного предпринимателю Беляевой В.В. подоходного налога составляет 2 905 921, 63 рубля, а предпринимателю Шпорт А.П. - 98 075, 64 рубля.

По мнению заявителей, оспариваемые нормы Законов, вступивших в силу в 2014 и 2015 годах, не соответствуют Конституции Приднестровской Молдавской Республики, поскольку распространяют условия налогообложения индивидуальных предпринимателей, ухудшающие их положение, на правоотношения, возникшие с 1 января 2012 года. Оспариваемые нормы изменили правовой режим, действовавший до их принятия, придали обратную силу законоположениям, увеличивающим налоговое бремя и возлагающим на налогоплательщиков новые, ранее не установленные обязанности.

Ухудшение своего положения как налогоплательщиков заявители усматривают в установленной для них обязанности платить подоходный налог вопреки положениям Закона Приднестровской Молдавской Республики «Об индивидуальном предпринимательском патенте» (пункты 1, 2 статьи 11). В соответствии с данными нормами патентообладатель является плательщиком единого налогового платежа в форме платы за патент. Уплаченная сумма платы за патент является для индивидуального предпринимателя единым вмененным налоговым платежом, заменяющим уплату единого социального налога, подоходного налога с физических лиц, обязательного страхового взноса, связанных с осуществлением индивидуальной предпринимательской деятельности (пункт 1 статьи 11). Индивидуальные предприниматели освобождаются от обязанности представлять в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию в части доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности (пункт 2 статьи 11).

Как указано в жалобах, условия налогообложения, ухудшающие положение налогоплательщиков, вступили в силу до начала нового финансового года и распространили свое действие на текущий и завершившийся налоговые периоды.

Заявители полагают, что оспариваемые нормы, придавшие обратную силу пункту 6 статьи 26-1 Закона Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц», противоречат основным принципам налогообложения и не соответствуют требованиям пункта 2 статьи 98 Конституции Приднестровской Молдавской Республики. Данная норма устанавливает, что законы и правовые акты, устанавливающие новые налоги и другие обязательные платежи или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют и вступают в силу с началом нового финансового года при условии, что они были опубликованы не позднее, чем за три месяца до его начала.

В жалобах утверждается, что применение оспариваемых норм препятствует заявителям реализовывать право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной, не запрещенной законом, экономической деятельности, а также нарушает право собственности, гарантированное государством каждому человеку и гражданину (статьи 36, 37 Конституции Приднестровской Молдавской Республики).

Обращаясь с индивидуальными жалобами в Конституционный суд, гражданка Беляева В.В. просит признать статью 2 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 18 июня 2014 года № 116-ЗД-V «О внесении дополнения в Закон Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц» и статью 2 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 12 января 2015 года № 3-ЗИ-V «О внесении изменения в Закон Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц» не соответствующими статьям 36 и 37 Конституции Приднестровской Молдавской Республики.

Заявитель Шпорт А.П. просит признать статью 2 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 18 июня 2014 года № 116-ЗД-V «О внесении дополнения в Закон Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц» не соответствующей пункту 2 статьи 98 Конституции Приднестровской Молдавской Республики.

2. В судебном заседании представители Верховного Совета Приднестровской Молдавской Республики отметили, что проверяемые на предмет конституционности оспариваемые нормы не могут быть расценены как нарушающие права индивидуальных предпринимателей, установленные статьями 36, 37 Конституции Приднестровской Молдавской Республики, и соответствуют статье 98 Конституции, так как регламентируют лишь порядок налогообложения доходов, полученных индивидуальными предпринимателями в результате заключенных договоров с юридическими лицами, позволяют не применять в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей штрафные и финансовые санкции со стороны налогового органа, а также не устанавливают новые налоги или другие обязательные платежи для индивидуальных предпринимателей и не ухудшают их положение как налогоплательщиков.

Представители Правительства Приднестровской Молдавской Республики не согласились с позицией заявителей, полагая, что доводы жалобы основаны на неправильном истолковании норм налогового законодательства. Оспариваемые Законы не устанавливают новых налогов и не ухудшают положение налогоплательщиков, соответственно, придание данным Законам обратной силы не противоречит Конституции Приднестровской Молдавской Республики.

В своих выступлениях представители Правительства Приднестровской Молдавской Республики обратили внимание на определения понятий индивидуального торгового предпринимательства, розничной и оптовой торговли, указав, что реализация товаров индивидуальным предпринимателем юридическому лицу, которое приобретает их с целью перепродажи или профессионального использования, является оптовой торговлей. Учитывая, что Законом Приднестровской Молдавской Республики «Об индивидуальном предпринимательском патенте» данный вид деятельности не предусмотрен, он не может осуществляться на основании патента, и, соответственно, доход от реализации договоров купли-продажи товароматериальных ценностей, приобретаемых юридическими лицами с целью их дальнейшей перепродажи или профессионального использования, заключенных между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, подлежит налогообложению в рамках Закона Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц», так как он получен в результате деятельности, не связанной с индивидуальным предпринимательством. 

Представители Правительства считают, что оспариваемые Законы не только не ухудшают положения заявителей-налогоплательщиков, но, более того, законодатель применил налоговую амнистию к экономическим агентам, нарушившим налоговое законодательство в рамках осуществления предпринимательской деятельности, закрепив льготу в виде установления предельного размера дохода, не облагаемого подоходным налогом, в 100 000 рублей, и распространил данную налоговую амнистию с 1 января 2012 года.

Кроме того, по мнению представителей Правительства Приднестровской Молдавской Республики, доводы заявителей в жалобах в большей степени сводятся к оценке финансово-экономической обоснованности проведенной проверки налоговыми органами, однако данные вопросы отнесены к компетенции Арбитражного суда Приднестровской Молдавской Республики.

Правовая позиция Арбитражного суда Приднестровской Молдавской Республики по настоящему делу выражена в экспертном заключении, утвержденном Постановлением Пленума Арбитражного суда Приднестровской Молдавской Республики от 21 сентября 2015 года № 6.

На основе анализа норм действующего налогового законодательства Арбитражный суд Приднестровской Молдавской Республики отмечает, что возложение на индивидуального предпринимателя оспариваемыми Законами обязанности уплаты подоходного налога с доходов, связанных с осуществлением индивидуальной предпринимательской деятельности, наряду с обязанностью внесения платы за патент не соответствует статьям 10, 11 Закона Приднестровской Молдавской Республики «Об индивидуальном предпринимательском патенте» и ухудшает положение налогоплательщика – индивидуального предпринимателя. Установленная  же обязанность предоставить налоговую декларацию в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности, не соответствует положениям статьи 11 Закона Приднестровской Молдавской Республики «Об индивидуальном предпринимательском патенте» и ухудшает положение индивидуального предпринимателя как налогоплательщика.

3. Статья 52 Конституции Приднестровской Молдавской Республики обязывает каждого платить налоги и местные сборы, установленные законом. Применительно к актам законодательства о налогах и сборах требование законно установленного налога и сбора относится не только к форме, процедуре принятия и содержанию такого акта, но и к порядку введения его в действие. Этим обусловливается необходимость определения законодателем разумного срока, по истечении которого возникает обязанность каждого платить соответствующие налоги и сборы, с тем, чтобы не нарушался конституционно-правовой режим стабильных условий хозяйствования, выводимый, в частности, из статей 36 и 37 (часть вторая) Конституции Приднестровской Молдавской Республики.

Согласно налоговому законодательству субъектами обязанности платить налоги и местные сборы являются как физические, так и юридические лица. Возлагая на налогоплательщиков эти обязанности, государство вместе с тем гарантирует им и защиту от незаконных налогов и местных сборов. В соответствии со статьей 98 Конституции Приднестровской Молдавской Республики введение новых и изменение существующих налогов может производиться только на основании закона или при соблюдении условий, предписанных законом (часть первая пункта 1). Никто не может быть принужден к выплате налогов и других обязательных платежей, установленных не по закону, или расчет и взимание которых осуществляется не по закону, либо в ином порядке, чем это предусмотрено законом (часть вторая пункта 2).

В соответствии со статьей 53 (пункт 3) Конституции Приднестровской Молдавской Республики любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения. Исходя из этого конституционного требования, законодатель в Законе Приднестровской Молдавской Республики «Об актах законодательства Приднестровской Молдавской Республики» определил общие правила вступления законов в силу. В соответствии с ними на территории Приднестровской Молдавской Республики все законы должны быть официально опубликованы для всеобщего сведения. Неопубликованные законы применению не подлежат (пункт 1 статьи 28). Закон Приднестровской Молдавской Республики вступает в силу одновременно на всей территории Приднестровской Молдавской Республики по истечении 7 (семи) дней после дня его официального опубликования, если в нем не установлены иные порядок и сроки его вступления в силу и иное не оговорено названным Законом (часть первая пункта 1 статьи 31). При этом особенности порядка вступления в силу налоговых и иных законов Приднестровской Молдавской Республики, прямо оговоренных Конституцией Приднестровской Молдавской Республики, определяются нормами Конституции Приднестровской Молдавской Республики (часть третья пункта 1 статьи 31 Закона).

По смыслу Конституции Приднестровской Молдавской Республики и Закона Приднестровской Молдавской Республики «Об актах законодательства Приднестровской Молдавской Республики» общим для всех отраслей права правилом является принцип, согласно которому закон, ухудшающий положение граждан, обратной силы не имеет. Данный принцип применен, в частности, в гражданском законодательстве (статьи 4 и 439 Гражданского кодекса Приднестровской Молдавской Республики).

Вместе с тем Конституция Приднестровской Молдавской Республики содержит и прямые запреты, касающиеся придания закону обратной силы, которые сформулированы в статье 98, согласно которой законы и иные правовые акты, устанавливающие новые налоги и другие обязательные платежи или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют и вступают в силу с началом нового финансового года при условии, что они были официально опубликованы не позднее, чем за три месяца до его начала (часть первая пункта 2).

Положение статьи 98 Конституции Приднестровской Молдавской Республики, ограничивающее возможность законодателя придавать закону обратную силу, является одновременно и нормой, гарантирующей конституционное право на защиту от придания обратной силы законам, ухудшающим положение налогоплательщиков, в том числе на основании нормы, устанавливающей порядок введения таких законов в действие.

Одновременно Конституция Приднестровской Молдавской Республики не препятствует приданию обратной силы законам, если они улучшают положение налогоплательщиков. При этом благоприятный для субъектов налогообложения характер такого закона должен быть понятен как налогоплательщикам, так и государственным органам, взимающим налоги. Согласно статье 35 Закона Приднестровской Молдавской Республики «Об актах законодательства Приднестровской Молдавской Республики» действие нормативного правового акта может быть распространено на отношения, возникающие до его введения в действие (обратная сила). Решение о придании обратной силы формулируется в самом акте или в акте о введении его в действие (пункт 1). При этом придание нормативному правовому акту обратной силы не допускается, если акт предусматривает введение или ужесточение юридической ответственности за действия, которые на момент их совершения не влекли наступление указанной ответственности или влекли наступление более мягкой ответственности, а также в случае введения новых налогов и иных обязательных платежей, либо ухудшения положения налогоплательщиков (пункт 2). Придание обратной силы закону носит, таким образом, исключительный характер и специально оговаривается в законе.

Вместе с тем один и тот же акт, имеющий обратную силу, может одновременно содержать нормы, улучшающие (освобождающие от некоторых налоговых обязанностей) и ухудшающие положение налогоплательщика (ограничивающие ранее предоставленное ему право), что предполагает для выяснения вопроса о наличии или отсутствии нарушения конституционных прав налогоплательщика осуществление системного анализа всей совокупности соответствующего регулирования, в том числе его целевой направленности с учетом специфики применения к отдельным налогоплательщикам.

4. В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Гражданского кодекса Приднестровской Молдавской Республики индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в порядке, установленном законодательными актами Приднестровской Молдавской Республики. Гражданин признается предпринимателем с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя - субъекта гражданских правовых отношений, а соответственно, обладает правом самостоятельно осуществлять на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, в частности вступать в договорные отношения с юридическими лицами (часть четвертая пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Приднестровской Молдавской Республики). При этом согласно части первой пункта 1 статьи 438 Гражданского кодекса Приднестровской Молдавской Республики граждане и юридические лица свободны в заключении договора.

Однако следует учитывать, что физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, не теряет своего статуса физического лица, и может вступать в договорные отношения с юридическими лицами именно как физическое лицо. То есть гражданин вправе заключать гражданско-правовые сделки и выступать стороной в договоре как индивидуальный предприниматель и одновременно заключать с другой организацией трудовой договор и выступать в нем в качестве физического лица - работника.

Приобретение статуса индивидуального предпринимателя посредством государственной регистрации имеет значение лишь при осуществлении им предпринимательской деятельности на основании специального разрешения, предпринимательского патента и не влечет правовых последствий для правоотношений, возникающих у этого же лица, но выступающего в правоотношениях как физическое лицо, к примеру как работник.

Отношения между физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, и юридическим лицом, оформленные соответствующим договором, в данном случае следует рассматривать не как трудовые, а как отношения, носящие гражданско-правовой характер.

Согласно пункту 1 статьи 439 Гражданского кодекса Приднестровской Молдавской Республики договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент заключения, то есть в момент заключения договора субъектами права совершаются юридически значимые действия, при которых должен соблюдаться общий правовой принцип об обязательности соблюдения императивных норм закона. Следовательно, организация, заключая договоры с предпринимателями на осуществление определенного вида деятельности, должна убедиться, не выходят ли заключаемые сделки за пределы правоспособности граждан, выступающих в качестве индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с частью второй пункта 1 статьи 1 Закона Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц» к физическим лицам - плательщикам подоходного налога относятся также индивидуальные предприниматели в части доходов, не связанных с осуществлением индивидуальной предпринимательской деятельности. Таким образом, организация, приобретающая у индивидуального предпринимателя по договору товары с целью перепродажи или профессионального использования, обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет суммы подоходного налога с доходов, выплаченных по данным сделкам.

Согласно части второй подпункта а) статьи 1 Закона Приднестровской Молдавской Республики «Об индивидуальном предпринимательском патенте» в действующей редакции к индивидуальному предпринимательству относятся виды деятельности в сфере торгового, производственного предпринимательства и предпринимательства, связанного с предоставлением услуг, предпринимательства, связанного с предоставлением права пользования имуществом. При этом индивидуальное торговое предпринимательство – это деятельность по розничной продаже приобретенных товаров конечному потребителю для личного использования, а также организациям общественного питания для дальнейшей их переработки и реализации. К индивидуальному торговому предпринимательству относится также реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах.

Одновременно в соответствии со статьей 1 Закона Приднестровской Молдавской Республики «О внутренней торговле» в действующей редакции:

а) розничная торговля – это продажа товара единичными предметами или их небольшим количеством конечному потребителю, включая документированный мелкий опт (то есть продажа товара небольшими партиями по безналичному расчёту предприятиям и организациям для использования, не связанного с предпринимательской деятельностью);

б) оптовая торговля – продажа товаров и услуг партиями или большим количеством тем покупателям, которые приобретают их с целью перепродажи или профессионального использования, а также бартерные и консигнационные операции по поводу аналогичного количества товаров.

Таким образом, реализация товаров юридическому лицу, которое приобретает их с целью перепродажи или профессионального использования, является оптовой торговлей.

Учитывая, что Приложением к Закону Приднестровской Молдавской Республики «Об индивидуальном предпринимательском патенте» данный вид деятельности, то есть оптовая торговля, не предусмотрен, следует, что он не может осуществляться на основании патента. Соответственно, заключение юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями договоров купли-продажи товароматериальных ценностей, приобретаемых юридическими лицами с целью их дальнейшей перепродажи или профессионального использования, выходит за рамки деятельности определенной Законом Приднестровской Молдавской Республики «Об индивидуальном предпринимательском патенте».

5. Закон Приднестровской Молдавской Республики от 18 июня 2014 года № 116-ЗД-V «О внесении дополнения в Закон Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц» направлен на урегулирование возникающих спорных моментов при заключении гражданско-правовых договоров между индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами, предметом которых является реализация товароматериальных ценностей, приобретаемых юридическими лицами с целью дальнейшей перепродажи или профессионального использования. Данный закон предусматривает освобождение доходов в размере не более 100 000 рублей в месяц, выплаченных юридическим лицом индивидуальному предпринимателю при приобретении у последнего товаров, от обложения подоходным налогом с физических лиц в период с 1 января 2012 года по 31 декабря 2014 года. Если сумма полученного индивидуальным предпринимателем дохода от продажи покупных товаров превышает 100 000 рублей в месяц от каждого юридического лица, данный гражданин обязан предоставить в налоговую инспекцию по месту жительства налоговую декларацию о полученных доходах за соответствующий налоговый период и произвести уплату подоходного налога с суммы, превышающей установленный предел.

Закон Приднестровской Молдавской Республики от 12 января 2015 года № З-ЗИ-V «О внесении изменения в Закон Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц» продлил срок действия нормы, представленной пунктом 6 статьи 26-1 Закона Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц», до 31 декабря 2015 года и предоставил возможность юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям помимо заключения сделок купли-продажи товароматериальных ценностей осуществлять выполнение работ или оказание услуг в пределах 100 000 рублей в месяц.

Названные Законы устанавливают срок действия пункта 6 статьи 26-1 Закона Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц», предоставляют возможность юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям помимо заключения сделок купли-продажи товароматериальных ценностей осуществлять выполнение работ  или оказание услуг в пределах 100 000 рублей в месяц и не могут быть признаны ухудшающими положение неопределенного круга налогоплательщиков. Разрешение же вопроса о том, ухудшают ли названные Законы положение отдельных налогоплательщиков, требует проверки соответствующих характеристик результатов их экономической деятельности, что не относится к компетенции Конституционного суда Приднестровской Молдавской Республики, который решает исключительно вопросы права и при осуществлении конституционного судопроизводства воздерживается от установления и исследования фактических обстоятельств во всех случаях, когда это входит в компетенцию других судов или иных органов (пункт 5 статьи 87 Конституции Приднестровской Молдавской Республики, часть вторая и часть третья статья 9 Конституционного закона «О Конституционном суде Приднестровской Молдавской Республики»).

Таким образом, поставленный в жалобах заявителей вопрос по смыслу Конституционного закона Приднестровской Молдавской Республики «О Конституционном суде Приднестровской Молдавской Республики» Конституционному суду Приднестровской Молдавской Республики неподведомствен, а сами жалобы не могут быть признаны допустимыми.

6. Согласно части второй пункта 1 статьи 1 Закона Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц» к физическим лицам – плательщикам подоходного налога относятся также индивидуальные предприниматели в части доходов, не связанных с осуществлением индивидуальной предпринимательской деятельности. В силу подпункта а) пункта 4 статьи 20 Закона Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц» в обязательном порядке представляют налоговую декларацию физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели – по доходам, не связанным с осуществлением индивидуальной предпринимательской деятельности – с доходов которых в налоговом периоде удержан подоходный налог и доход которых превысил 8 280 РУ МЗП в год. Согласно подпункту б) пункта 4 статьи 20 названного Закона в обязательном порядке должны представлять налоговую декларацию физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели – по доходам, не связанным с осуществлением индивидуальной предпринимательской деятельности – получившие в налоговом периоде доходы, с которых не был удержан подоходный налог. Приведенные выше положения Закона Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц» о нераспространении указанного Закона на индивидуальных предпринимателей за исключением доходов, не связанных с предпринимательской деятельностью, соответствуют положениям специального Закона Приднестровской Молдавской Республики «Об индивидуальном предпринимательском патенте».

Так, согласно пункту 1 статьи 11 Закона Приднестровской Молдавской Республики «Об индивидуальном предпринимательском патенте» патентообладатель (члены семьи патентообладателя) является (являются) плательщиком (плательщиками) единого налогового платежа в форме платы за патент. Уплаченная сумма платы за патент является для индивидуального предпринимателя единым вмененным налоговым платежом, заменяющим уплату единого социального налога, подоходного налога с физических лиц, обязательного страхового взноса, связанных с осуществлением индивидуальной предпринимательской деятельности. Прочие налоги, в том числе подоходный налог с доходов, не связанных с индивидуальной предпринимательской деятельностью, сборы и пошлины уплачиваются патентообладателем (членами семьи патентообладателя) на общих основаниях в соответствии с законодательными актами Приднестровской Молдавской Республики. В силу пункта 2 статьи 11 указанного Закона индивидуальные предприниматели освобождаются от обязанности представлять в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию в части доходов от деятельности, осуществляемой в рамках настоящего Закона.

Закон Приднестровской Молдавской Республики от 18 июня 2014 года № 116-ЗД-V «О внесении дополнения в Закон Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц» и Закон Приднестровской Молдавской Республики от 12 января 2015 года № З-ЗИ-V «О внесении изменения в Закон Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц» изменили условия налогообложения индивидуальных предпринимателей. В отличие от Закона Приднестровской Молдавской Республики «Об индивидуальном предпринимательском патенте», освобождающего индивидуальных предпринимателей от обязанности представлять в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию в части доходов от деятельности, осуществляемой в рамках названного Закона, приведенные выше Законы о внесении дополнения и изменения в Закон Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц» обязывают граждан в случае, если сумма полученного индивидуальным предпринимателем дохода от продажи покупных товаров или от оказания услуг превышает 100 000 рублей в месяц от каждого юридического лица, предоставить в налоговую инспекцию по месту жительства налоговую декларацию о полученных доходах за соответствующий налоговый период и произвести уплату подоходного налога с суммы, превышающей установленный предел, и распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2012 года.

В соответствии со статьями 9, 102 и 103 Конституционного закона Приднестровской Молдавской Республики «О Конституционном суде Приднестровской Молдавской Республики» Конституционный суд устанавливает соответствие закона, примененного или подлежащего применению в конкретном деле, только положениям Конституции Приднестровской Молдавской Республики, а не другим законам и иным нормативным актам. Разрешение коллизии норм права относится к полномочиям судов общей юрисдикции и Арбитражного суда Приднестровской Молдавской Республики.

Заявители, если они полагают, что изменившееся налоговое законодательство создает менее благоприятные условия по сравнению с ранее действовавшими, вправе защитить свои права налогоплательщиков в Арбитражном суде Приднестровской Молдавской Республики, к компетенции которого относится и выбор подлежащих применению норм с учетом, в частности, положения Закона Приднестровской Молдавской Республики «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республики» о том, что все неустранимые противоречия актов налогового законодательства Приднестровской Молдавской Республики решаются в пользу налогоплательщика (часть шестая статьи 1-2) и сформулированного в Конституции Приднестровской Молдавской Республики запрета ухудшать положение налогоплательщика путем придания закону обратной силы (часть первая пункта 2 статьи 98). Решение Арбитражного суда может быть обжаловано в кассационном и надзорном порядке в соответствии с Арбитражным процессуальным кодексом Приднестровской Молдавской Республики.

Таким образом, конституционные права заявителей, нарушенные неправильным, по их мнению, применением закона, подлежат восстановлению Арбитражным судом, а потому поставленный в их жалобах вопрос по смыслу статей 102, 103 Конституционного закона Приднестровской Молдавской Республики «О Конституционном суде Приднестровской Молдавской Республики» Конституционному суду Приднестровской Молдавской Республики неподведомствен, а сами жалобы не могут быть признаны допустимыми.

При таких обстоятельствах жалобы граждан Беляевой В.В. и Шпорт А.П. не могут рассматриваться как соответствующие критериям допустимости и подведомственности. Поскольку жалобы не соответствуют критериям допустимости и подведомственности, то согласно подпунктам а) и б) части первой статьи 50 Конституционного закона Приднестровской Молдавской Республики «О Конституционном суде Приднестровской Молдавской Республики» это является основанием для отказа в принятии жалоб к рассмотрению.

В соответствии со статьей 75 Конституционного закона Приднестровской Молдавской Республики «О Конституционном суде Приднестровской Молдавской Республики» Конституционный суд Приднестровской Молдавской Республики прекращает производство по делу в случае, если в ходе заседания будут выявлены основания к отказу в принятии обращения к рассмотрению.

На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 статьи 88 Конституции Приднестровской Молдавской Республики, статьей 9, частью второй статьи 43, подпунктами а), б) части первой статьи 50, статьей 75, статьями 78, 84, 85 Конституционного закона «О Конституционном суде Приднестровской Молдавской Республики», Конституционный суд Приднестровской Молдавской Республики

определил:

1. Прекратить производство по делу о проверке конституционности статьи 2 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 18 июня 2014 года № 116-ЗД-V «О внесении дополнения в Закон Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц» и статьи 2 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 12 января 2015 года № З-ЗИ-V «О внесении изменения в Закон Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц» по жалобам граждан Беляевой В.В. и Шпорт А.П. ввиду их несоответствия критериям допустимости и подведомственности.

2. Настоящее Определение Конституционного суда Приднестровской Молдавской Республики является окончательным, обжалованию не подлежит и вступает в силу немедленно после его провозглашения.

3. Настоящее Определение подлежит опубликованию в «Собрании актов законодательства Приднестровской Молдавской Республики» и «Вестнике Конституционного суда Приднестровской Молдавской Республики».

Конституционный суд Приднестровской Молдавской Республики

№ 10–О/15