ИМЕНЕМ  ПРИДНЕСТРОВСКОЙ  МОЛДАВСКОЙ  РЕСПУБЛИКИ

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

по делу о проверке конституционности Закона Приднестровской Молдавской Республики от 14 февраля 2005 года N 536-ЗД-III «О внесении дополнения в Закон Приднестровской Молдавской Республики от 28 декабря 2001 года N 87-З-III «О подоходном налоге с физических лиц» по жалобе Козленкова Дмитрия Сергеевича 

21 февраля 2006 года                                                                              город Тирасполь

Конституционный суд Приднестровской Молдавской Республики

установил:

1. В Конституционный суд Приднестровской Молдавской Республики в соответствии с пунктом 3 статьи 87 Конституции Приднестровской Молдавской Республики и пунктом в) части первой статьи 9 Конституционного закона Приднестровской Молдавской Республики «О Конституционном суде Приднестровской Молдавской Республики» поступила жалоба гражданина Козленкова Д.С. на нарушение его конституционного права собственности в результате применения налоговой инспекцией по городу Тирасполь Закона Приднестровской Молдавской Республики от 14 февраля 2005 года N 536-ЗД-III «О внесении дополнения в Закон Приднестровской Молдавской Республики от 28 декабря 2001 года N 87-З-III «О подоходном налоге с физических лиц».

В своей жалобе заявитель указал, что решением Главы государственной администрации города Тирасполь N 2625 от 8 сентября 2004 года он был зарегистрирован в качестве предпринимателя без образования юридического лица, о чем ему было выдано свидетельство N 15627 от 8 сентября 2004 года о государственной регистрации индивидуального предпринимателя без образования юридического лица. По итогам работы за 2004 год им была подана декларация в налоговую инспекцию по городу Тирасполь. В связи с тем, что сумма уплаченного в течение года единого социального налога и подоходного налога в виде авансовых платежей превысила сумму единого социального налога и подоходного налога, исчисленных по итогам работы за 2004 год, им одновременно было подано заявление о возврате излишне уплаченных сумм единого социального налога и подоходного налога. Сумма излишне уплаченного единого социального налога заявителю была возвращена. Однако письмом налоговой инспекции по городу Тирасполь N 08/6183 от 30 июня 2005 года Козленкову Д.С. было отказано в возврате излишне уплаченной суммы подоходного налога на основании статьи 18 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 28 декабря 2001 года N 87-З-III «О подоходном налоге с физических лиц», устанавливающей, что уплаченная в течение налогового периода индивидуальным предпринимателем сумма подоходного налога, в виде части стоимости патента, превышающая сумму подоходного налога, исчисленную в соответствии с настоящим Законом по итогам декларирования совокупного годового дохода, возврату из бюджета либо в зачет в счет предстоящих платежей не подлежит. Данная норма была введена в действие Законом Приднестровской Молдавской Республики от 14 февраля 2005 года N 536-ЗД-III «О внесении дополнения в Закон Приднестровской Молдавской Республики от 28 декабря 2001 года N 87-З-III «О подоходном налоге с физических лиц» и распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

Козленков Д.С. считает, что статья 1 вышеназванного Закона противоречит статье 99 Конституции Приднестровской Молдавской Республики, предусматривающей, что налоговая система государства нацелена на благо и пользу населения, удовлетворение финансовых потребностей государства, на справедливое распределение доходов и национального богатства, стимулирование национального производства. Однако запрет на возврат излишне уплаченных налоговых платежей в виде авансовых платежей по подоходному налогу, предусмотренный в оспариваемом Законе, ухудшает положение отдельной части граждан – индивидуальных предпринимателей по сравнению с другими гражданами, в связи с чем налоговая система в данной ее части становится не нацеленной на благо и пользу отдельной части населения – индивидуальных предпринимателей.

По мнению заявителя, оспариваемый законодательный акт также противоречит статье 17 Конституции Приднестровской Молдавской Республики, устанавливающей одинаковые права и свободы, равенство перед законом без различия пола, расы, национальности, языка, религии, социального происхождения, убеждений, личного и общественного положения, и статье 17 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 4 апреля 1995 года «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике», закрепляющей право на зачет или возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы налога, сбора или иного обязательного платежа, а также пени, поскольку устанавливает запрет на возврат излишне уплаченных сумм подоходного налога в виде авансовых платежей, что является умалением права собственности граждан – индивидуальных предпринимателей по сравнению с другими категориями граждан-налогоплательщиков, у которых сохраняется право на возврат излишне уплаченных налоговых платежей.

В соответствии с частью первой пункта 2 статьи 98 Конституции Приднестровской Молдавской Республики законы и иные правовые акты, устанавливающие новые налоги и другие обязательные платежи или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют и вступают в силу с началом нового финансового года при условии, что они были официально опубликованы не позднее, чем за три месяца до его начала. Однако, как считает заявитель, Закон Приднестровской Молдавской Республики от 14 февраля 2005 года N 536-ЗД-III «О внесении дополнения в Закон Приднестровской Молдавской Республики от 28 декабря 2001 года N 87-З-III «О подоходном налоге с физических лиц» не может быть введен в действие с момента его официального опубликования, поскольку был принят в течение следующего за отчетным финансового года. Кроме того, распространение действия Закона на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года, есть не что иное, как придание данному Закону обратной силы. В связи с указанным, оспариваемый Закон ухудшает положение налогоплательщика, так как до введения его в действие, отсутствовали нормы, устанавливающие запрет для индивидуальных предпринимателей на возврат излишне уплаченных сумм подоходного налога в виде авансовых платежей по итогам декларирования доходов за год.

Заявитель также считает, что изъятие денежных средств в форме запрета на возврат указанных в оспариваемом Законе сумм есть не что иное, как изъятие собственности не на основании решения суда, что нарушает гарантированное каждому право собственности, предусмотренное статьей 37 Конституции Приднестровской Молдавской Республики.

Таким образом, заявитель полагает, что нормы, установленные Законом Приднестровской Молдавской Республики от 14 февраля 2005 года N 536-ЗД-III «О внесении дополнения в Закон Приднестровской Молдавской Республики от 28 декабря 2001 года N 87-З-III «О подоходном налоге с физических лиц», нарушают его конституционное право собственности, закрепленное в статье 37 Конституции Приднестровской Молдавской Республики и противоречат требованиям статей 17, 98, 99 Конституции Приднестровской Молдавской Республики, в связи с чем просит признать оспариваемый законодательный акт не соответствующим вышеупомянутым нормам Конституции Приднестровской Молдавской Республики.

2. Конституционный суд Приднестровской Молдавской Республики, рассматривая данный вопрос, исходит из того, что Конституция Приднестровской Молдавской Республики имеет высшую юридическую силу и прямое действие (статья 2 Конституции Приднестровской Молдавской Республики). Все имеют одинаковые права и свободы и равны перед законом без различия пола, расы, национальности, языка, религии, социального происхождения, убеждений, личного и общественного положения. Преимущества и привилегии могут быть установлены только законом и должны соответствовать принципам социальной справедливости (статья 17 Конституции Приднестровской Молдавской Республики). Государство гарантирует каждому право собственности. Никто не может быть лишен своего имущества, иначе как по решению суда (статья 37 Конституции Приднестровской Молдавской Республики). Налоговая система государства нацелена на благо и пользу населения, удовлетворение финансовых потребностей государства, на справедливое распределение доходов и национального богатства, стимулирование национального производства (статья 99 Конституции Приднестровской Молдавской Республики).

3. Закон Приднестровской Молдавской Республики от 4 апреля 1995 года «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» определяет общие экономические, правовые и организационные принципы построения налоговой системы в республике. Согласно статье 2 названного Закона плательщиками налогов являются юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги. Плательщики налогов равны перед законом. Государство гарантирует единый подход к налогоплательщикам, независимо от вида собственности и форм хозяйствования. Из данной нормы следует, что налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер и различно устанавливаться применительно к отдельным категориям граждан-налогоплательщиков. А в соответствии со статьей 4 данного Закона объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщика, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, подлежащие налогообложению в соответствии с действующим законодательством. Статьей 13 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 28 декабря 2001 года N 87-З-III «О подоходном налоге с физических лиц» установлено, что налоговым периодом признается календарный год. Следует также отметить, что в соответствии с частью первой статьи 18 упомянутого Закона годовая сумма дохода, полученного от предпринимательской деятельности, зарегистрированной в установленном порядке, подлежит налогообложению в соответствии с указанным Законом. Перечислению в бюджет подлежит исчисленная сумма налога в соответствии со статьей 15 этого же Закона, за вычетом уплаченного в течение года подоходного налога по этому виду дохода, в том числе в виде части стоимости патента. Статья 17 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 4 апреля 1995 года «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» устанавливает, что по заявлению плательщика или по решению должностного лица налогового органа может быть произведен зачет суммы излишне исчисленных или внесенных (взысканных) платежей в счет предстоящих платежей. Так же, по заявлению плательщика или по решению должностного лица, может быть произведен возврат излишне уплаченных платежей при условии погашения задолженности по другим видам платежей в соответствии с действующим законодательством. Одновременно с возвратом излишне исчисленных и внесенных (взысканных) платежей возвращаются и соответствующие суммы пени.

Однако оспариваемым Законом установлено, что в случае, если уплаченная в течение налогового периода индивидуальным предпринимателем сумма подоходного налога, в виде части стоимости патента, превышает сумму подоходного налога, исчисленную в соответствии с данным Законом, по итогам декларирования совокупного годового дохода, разница возврату из бюджета либо зачету в счет предстоящих платежей не подлежит. Установленный Законом Приднестровской Молдавской Республики от 14 февраля 2005 года N 536-ЗД-III «О внесении дополнения в Закон Приднестровской Молдавской Республики от 28 декабря 2001 года N 87-З-III «О подоходном налоге с физических лиц» запрет является умалением права собственности граждан – индивидуальных предпринимателей по сравнению с другими категориями граждан-налогоплательщиков, у которых, в соответствии со статьей 17 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 4 апреля 1995 года «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике», сохраняется право на возврат излишне уплаченных налоговых платежей. Таким образом, установление запрета на возврат из бюджета либо зачет в счет предстоящих платежей разницы сумм уплаченного и исчисленного подоходных налогов, предусмотренных в оспариваемом Законе, препятствует реализации гражданами – индивидуальными предпринимателями своих конституционных прав, что противоречит требованиям статьи 37 Конституции Приднестровской Молдавской Республики, а также нарушает конституционно-правовой принцип равенства перед законом, закрепленный в статье 17 Конституции Приднестровской Молдавской Республики, и вытекающие из него правила равного и справедливого налогообложения.

Статья 99 Конституции Приднестровской Молдавской Республики устанавливает, что налоговая система государства нацелена на благо и пользу населения, удовлетворение финансовых потребностей государства, на справедливое распределение доходов и национального богатства, стимулирование национального производства. Однако по смыслу статьи 1 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 14 февраля 2005 года N 536-ЗД-III «О внесении дополнения в Закон Приднестровской Молдавской Республики от 28 декабря 2001 года N 87-З-III «О подоходном налоге с физических лиц» (часть вторая статьи 18 Закона) для граждан – индивидуальных предпринимателей установлен запрет на возврат излишне уплаченных налоговых платежей в виде авансовых платежей по подоходному налогу. Настоящее требование Закона, по мнению Конституционного суда Приднестровской Молдавской Республики, нарушает конституционные права граждан, поскольку устанавливается неравномерное налоговое бремя для граждан-налогоплательщиков, в связи с чем ухудшается положение отдельной категории граждан – индивидуальных предпринимателей по сравнению с другими гражданами, уплачивающими налоги. Таким образом, налоговая система в данном случае приводит к созданию неравных условий налогообложения для указанной категории граждан и, следовательно, становится нацеленной не на благо и пользу всего населения, а лишь отдельной части ее, что противоречит как статье 99 Конституции Приднестровской Молдавской Республики, так и статье 17 Конституции Приднестровской Молдавской Республики, закрепляющей конституционно-правовой принцип равенства.

Согласно пункту 2 статьи 98 Конституции Приднестровской Молдавской Республики законы и иные правовые акты, устанавливающие новые налоги и другие обязательные платежи или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют и вступают в силу с началом нового финансового года при условии, что они были официально опубликованы не позднее, чем за три месяца до его начала. Настоящее конституционно-правовое положение закреплено также в части второй статьи 5 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 4 апреля 1995 года «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике». А в соответствии с частью третьей пункта 1 статьи 31 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 7 мая 2002 года № 123-3-Ш «Об актах законодательства Приднестровской Молдавской Республики» особенности порядка вступления в силу налоговых и иных законов Приднестровской Молдавской Республики, прямо оговоренных Конституцией Приднестровской Молдавской Республики, определяются нормами Конституции Приднестровской Молдавской Республики. По мнению Конституционного суда Приднестровской Молдавской Республики, данные требования о недопустимости придания обратной силы закону, ухудшающему положение налогоплательщиков, являются принципиальными. В них находит выражение общий принцип действия законов во времени: законы, ухудшающие положение человека в любой сфере жизни, не имеют обратной силы, чем стабилизируют правовой статус человека и гражданина. Указанные конституционно-правовые нормы устанавливают действенный барьер на пути применения законов, изданных в противоречии с установленным в них порядком принятия. Изменения в налоговую систему должны вноситься до начала нового финансового года с тем, чтобы обеспечить постепенный переход от одной налоговой системы к другой. Наличие переходного периода связано с необходимостью как адаптации налогоплательщиков к новым условиям налогообложения, так и подготовки организационных, материальных и иных условий для взимания налогов без существенных потерь как для налогоплательщиков, так и для бюджета. Однако, как следует из статьи 2 оспариваемого законодательного акта, Закон вступил в силу со дня официального опубликования, то есть с 16 февраля 2005 года и распространил свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года. Таким образом, данный Закон был принят в нарушение требований вышеназванных конституционно-правовых норм, что, во-первых, позволило ухудшить положение определенной категории налогоплательщиков, поскольку запрет на возврат излишне уплаченных сумм подоходного налога в виде авансовых платежей по итогам декларирования доходов за 2004 год есть ни что иное, как изъятие собственности не на основании решения суда, как это предусмотрено статьей 37 Конституции Приднестровской Молдавской Республики, а на основании рассматриваемого Закона; во-вторых, Закону придана обратная сила, что также противоречит вышеназванным конституционно-правовым нормам Приднестровской Молдавской Республики, поскольку оспариваемый Закон, ухудшивший положение отдельных налогоплательщиков, не был официально опубликован за три месяца до начала налогового периода.

На основании изложенного, Конституционный суд Приднестровской Молдавской Республики приходит к выводу, что в процессе применения налоговой инспекцией по городу Тирасполь Закона Приднестровской Молдавской Республики от 14 февраля 2005 года N 536-ЗД-III «О внесении дополнения в Закон Приднестровской Молдавской Республики от 28 декабря 2001 года N 87-З-III «О подоходном налоге с физических лиц» было нарушено конституционное право собственности гражданина Козленкова Д.С., в связи с чем настоящий Закон не соответствует Конституции Приднестровской Молдавской Республики, а именно её статьям 17, 37 ,98, 99.

Руководствуясь статьей 2 и пунктом 1 статьи 88 Конституции Приднестровской Молдавской Республики, статьей 12, пунктом в) части первой статьи 27, частями первой, второй, четвертой и пятой статьи 78, статьями 79, 80, 84, 85, 106 Конституционного закона Приднестровской Молдавской Республики «О Конституционном суде Приднестровской Молдавской Республики», Конституционный суд Приднестровской Молдавской Республики

постановил:

1. Признать не соответствующим Конституции Приднестровской Молдавской Республики, её статьям 17, 37, 98, 99 Закон Приднестровской Молдавской Республики от 14 февраля 2005 года N 536-ЗД-III «О внесении дополнения в Закон Приднестровской Молдавской Республики от 28 декабря 2001 года N 87-З-III «О подоходном налоге с физических лиц».

2. Закон Приднестровской Молдавской Республики (статьи 1 и 2) от 14 февраля 2005 года N 536-ЗД-III «О внесении дополнения в Закон Приднестровской Молдавской Республики от 28 декабря 2001 года N 87-З-III «О подоходном налоге с физических лиц» утрачивает силу.

3. Настоящее Постановление Конституционного суда Приднестровской Молдавской Республики является окончательным, обжалованию не подлежит и вступает в силу немедленно после его провозглашения.

4. Настоящее Постановление опубликовать в «Собрании актов законодательства Приднестровской Молдавской Республики», газете «Приднестровье» и «Вестнике Конституционного суда Приднестровской Молдавской Республики».

Конституционный  суд  Приднестровской Молдавской Республики

№ 03 – П / 06