ПОДРОБНЕЕ... |
|||||||
ИМЕНЕМ ПРИДНЕСТРОВСКОЙ МОЛДАВСКОЙ РЕСПУБЛИКИ П О С Т А Н О В Л Е Н И Е по делу о проверке конституционности подпункта а) части первой пункта 1 статьи 10 Закона Приднестровской Молдавской Республики «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» по жалобе гражданина Гудз Олега Ефимовича 7 октября 2008 года город Тирасполь Конституционный суд Приднестровской Молдавской Республики в составе председательствующего – Председателя Конституционного суда Григорьева В.А., судей – Гарага В.И., Кабалоева О.К., Карамануцы В.И., Ляховой М.И., Мальской Л. Г., с участием заявителя Гудз О.Е., полномочного представителя Верховного Совета Приднестровской Молдавской Республики в Конституционном суде Приднестровской Молдавской Республики – заместителя руководителя Аппарата, начальника отдела юридического сопровождения законопроектов Аппарата Верховного Совета Приднестровской Молдавской Республики Мельник М.Б. руководствуясь пунктом 3 статьи 87 Конституции Приднестровской Молдавской Республики, подпунктом в) части первой статьи 9, подпунктом в) статьи 27, статьями 43, 102, 103, 105 Конституционного закона Приднестровской Молдавской Республики «О Конституционном суде Приднестровской Молдавской Республики», рассмотрел в открытом судебном заседании дело о конституционности подпункта а) части первой пункта 1 статьи 10 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 4 апреля 1995 года «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» в редакции Закона Приднестровской Молдавской Республики от 19 июня 2000 года №321-ЗИД, с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Приднестровской Молдавской Республики от 30 сентября 2000 года № 347-ЗИД; от 17 октября 2001 года № 52-ЗИД-III; от 24 октября 2001 года № 55-ЗИ-III; от 17 декабря 2001 года № 74-ЗИ-III; от 28 декабря 2001 года № 83-ЗИД-III; от 28 декабря 2001 года № 88-ЗД-III; от 17 сентября 2002 года № 189-ЗД-III; от 25 декабря 2002 года № 213-ЗИ-III; от 22 мая 2003 года № 277-ЗИ-III; от 5 ноября 2003 года № 352-ЗД-III; от 11 ноября 2003 года № 354-ЗИД-III; от 17 ноября 2003 года № 357-ЗД-III; от 27 ноября 2003 года № 361-ЗИД-III; от 25 мая 2004 года № 417-ЗД-III; от 29 июня 2004 года № 434-ЗД-III; от 26 октября 2004 года № 480-ЗИ-III; от 1 апреля 2005 года № 554-ЗД-III; от 11 июля 2005 года № 592-ЗИ-III; от 9 ноября 2005 года № 660-ЗИД-III; от 21 сентября 2006 года № 78-ЗИ-IV; от 29 сентября 2006 года № 84-ЗИ-IV; от 29 сентября 2006 года № 91-ЗИ-IV; от 29 сентября 2006 года № 92-ЗИД-IV; от 29 сентября 2006 года № 94-ЗИД-IV; от 22 декабря 2006 года № 138-ЗИД-IV; от 28 марта 2007 года № 196-ЗИД-IV; от 26 апреля 2007 года № 208-ЗИД-IV; от 12 июня 2007 года № 223-ЗИД-IV; от 3 июля 2007 года № 250-ЗИД-IV; от 11 февраля 2008 года № 395- ЗИД-IV; от 25 июля 2008 года № 495-ЗИ-IV; от 25 июля 2008 года № 497-ЗД-IV. Поводом к рассмотрению дела явилась жалоба гражданина Гудз О.Е. на нарушение конституционных прав и свобод человека и гражданина в результате применения подпункта а) части первой пункта 1 статьи 10 Закона Приднестровской Молдавской Республики «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике». Основанием к рассмотрению дела явилась обнаружившаяся неопределенность в вопросе о том, соответствует ли оспариваемая норма Конституции Приднестровской Молдавской Республики. Заслушав в судебном заседании выступление судьи-докладчика Ляховой М.И., объяснения представителей сторон, исследовав представленные документы и иные материалы, Конституционный суд Приднестровской Молдавской Республики установил: 1. В Конституционный суд Приднестровской Молдавской Республики в соответствии с пунктом 3 статьи 87 Конституции Приднестровской Молдавской Республики, подпунктом в) части первой статьи 9, статьей 102 Конституционного закона Приднестровской Молдавской Республики «О Конституционном суде Приднестровской Молдавской Республики» поступила жалоба гражданина Гудз О.Е. на нарушение его конституционных прав и свобод человека и гражданина в результате применения подпункта а) части первой пункта 1 статьи 10 Закона Приднестровской Молдавской Республики «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике». Как следует из обращения и представленных заявителем документов, гражданин Гудз О.Е. является единственным учредителем Общества с ограниченной ответственностью «Дедиол и К». С 28 июня по 10 августа 2007 года в Обществе с ограниченной ответственностью «Дедиол и К» проводилась плановая документальная проверка по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 1 апреля 2005 года по 1 июля 2007 года. По итогам проверки, 24 августа 2007 года начальник налоговой инспекции по городу Григориополь и Григориопольскому району вынес решение № 52 о наложении финансовых и штрафных санкций. Общая сумма доначисленных налогов составила 8634,30 рублей, сумма финансовых и штрафных санкций составила 112711,18 рублей. Основанием для наложения финансовых и штрафных санкций являлся подпункт а) части первой пункта 1 статьи 10 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 4 апреля 1995 года «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике». Налоговая инспекция по городу Григориополь и Григориопольскому району 15 ноября 2007 года обратилась в Арбитражный суд Приднестровской Молдавской Республики с иском о взыскании штрафных и финансовых санкций с Общества с ограниченной ответственностью «Дедиол и К» по решению № 52 от 24 августа 2007 года. 14 января 2008 года Арбитражный суд Приднестровской Молдавской Республики вынес Решение по делу № 1243/07-05, в соответствии с которым исковые требования налоговой инспекции по городу Григориополь и Григориопольскому району были удовлетворены в полном объёме. Заявитель считает, что применение подпункта а) части первой пункта 1 статьи 10 Закона Приднестровской Молдавской Республики «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» нарушает его конституционные права и свободы. В соответствии со статьей 52 Конституции Приднестровской Молдавской Республики каждый обязан платить налоги и местные сборы, установленные законом. При невыполнении данной обязанности законодатель вправе установить меры ответственности: правовосстановительные, обеспечивающие исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога; штрафные, возлагающие на нарушителей дополнительные выплаты в качестве меры ответственности (наказания). При этом в выборе принудительных мер законодатель ограничен требованиями справедливости, соразмерности и иными конституционными и другими общепризнанными правами и свободами человека (статьи 45 и 99 Конституции Приднестровской Молдавской Республики). Из чего вытекает недопустимость чрезмерных ограничений конституционных прав, в том числе права на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной, не запрещенной законом, экономической деятельности (статья 36 Конституции Приднестровской Молдавской Республики). По мнению заявителя, устанавливая ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, законодатель также должен исходить из того, что ограничение прав и свобод возможно, только если оно соразмерно целям, прямо указанным в Конституции Приднестровской Молдавской Республики (часть первая статьи 18 Конституции Приднестровской Молдавской Республики). Наложенные на Общество с ограниченной ответственностью «Дедиол и К» финансовые и штрафные санкции в совокупности многократно раз превышают сумму доначисленных налогов. Погашение финансовых и штрафных санкций приведет не только к потере дохода, оставшегося в распоряжении предприятия, но и к изъятию активов, что неизбежно приведет не к стимулированию производства, а к прекращению дальнейшей предпринимательской деятельности, что нарушит положения статьи 99 Конституции Приднестровской Молдавской Республики, а также ущемит конституционное право заявителя как гражданина на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной, не запрещенной законом, экономической деятельности (статья 36 Конституции Приднестровской Молдавской Республики). Заявитель указывает, что взыскание штрафов носит не восстановительный, а карательный характер и является наказанием за налоговое правонарушение, то есть за предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности. При производстве по делу о налоговом правонарушении подлежат доказыванию как сам факт совершения такого правонарушения, так и вина налогоплательщика. Следовательно, ответственность по налоговому законодательству - это разновидность административной ответственности, и правосудие в части наложения штрафных и финансовых санкций должно производиться в рамках административного судопроизводства (пункт 2 статьи 80 Конституции Приднестровской Молдавской Республики). Подпунктом а) части первой пункта 1 статьи 10 Закона Приднестровской Молдавской Республики «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» предусмотрена ответственность за различные составы правонарушений, которые недостаточно разграничены между собой. При этом установленные законодателем меры ответственности в данной статье не обусловливаются характером, степенью общественной вредности, последствиями правонарушения, а также наличием вины правонарушителя. В обращении указано, что в отношении всех составов правонарушений, вмененных Обществу с ограниченной ответственностью «Дедиол и К», закон не содержит прямых указаний на виновность правонарушителя в качестве условия привлечения его к ответственности. Указанная неопределенность правового содержания рассматриваемых положений противоречит общеправовым принципам юридической ответственности. Общеправовой критерий определенности, ясности, недвусмысленности правовой нормы вытекает из конституционного принципа равенства всех перед законом (часть 1 статьи 17 Конституции Приднестровской Молдавской Республики), поскольку такое равенство может быть обеспечено лишь при условии единообразного понимания, толкования и применения нормы всеми правоприменителями. Неопределенность содержания правовой нормы подпункта а) части первой пункта 1 статьи 10 Закона Приднестровской Молдавской Республики «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике», напротив, допускает возможность неограниченного усмотрения в процессе правоприменения и неизбежно ведет к произволу, а значит – к нарушению принципов равенства и верховенства закона. Заявитель считает, что поскольку в Конституции Приднестровской Молдавской Республики отсутствуют нормы, устанавливающие ответственность гражданина за нарушение Конституции и закона не только в рамках налоговых, но и в других правоотношениях, то финансовые и штрафные санкции, предусмотренные подпунктом а) части первой пункта 1 статьи 10 Закона Приднестровской Молдавской Республики «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике», являющиеся мерой ответственности за нарушение налогового законодательства, противоречат статье 62 Конституции Приднестровской Молдавской Республики и являются неконституционными в целом. В связи с вышеизложенным заявитель Гудз О.Е. просит Конституционный суд Приднестровской Молдавской Республики признать подпункт а) части первой пункта 1 статьи 10 Закона Приднестровской Молдавской Республики «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» не соответствующим статье 16, части первой статьи 17, части первой статьи 18, статьям 36, 45, 46, 62, 99. Конституции Приднестровской Молдавской Республики. 2.Конституционный суд Приднестровской Молдавской Республики, рассматривая данный вопрос, исходит из следующих положений Конституции Приднестровской Молдавской Республики: все имеют одинаковые права и свободы и равны перед законом без различия пола, расы, национальности, языка, религии, социального происхождения, убеждений, личного и общественного положения (часть первая статьи 17). Каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной, не запрещенной законом, экономической деятельности (статья 36). Каждый обязан платить налоги и местные сборы, установленные законом (статья 52). Верховный совет Приднестровской Молдавской Республики является единственным законодательным органом государственной власти Приднестровской Молдавской Республики (часть первая пункта 1 статьи 59). Верховный Совет Приднестровской Молдавской Республики посредством принятия законодательных актов устанавливает республиканские налоги и сборы, перечень местных налогов и сборов, порядок их взимания и введения, устанавливает предельный размер налоговой нагрузки на налогоплательщика, осуществляет законодательное регулирование иных вопросов, требующих единообразного решения и применения на территории Приднестровской Молдавской Республики (пункт 2 статьи 62). Налоговая система государства нацелена на благо и пользу населения, удовлетворение финансовых потребностей государства, на справедливое распределение доходов и национального богатства, стимулирование национального производства (статья 99). 3. В соответствии со статьей 52 Конституции Приднестровской Молдавской Республики каждый обязан платить налоги и местные сборы, установленные законом. Данное положение соответствует статье 29 Всеобщей декларации прав человека, которая признает, что каждый человек имеет обязанности перед обществом, в котором только и возможно свободное и полное развитие личности, а также принципам Декларации прав и свобод человека и гражданина. В своем Постановлении от 14 февраля 2006 года № 02 – П/06 Конституционный суд Приднестровской Молдавской Республики определил, что налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Поэтому государство вправе и обязано принимать меры по регулированию налоговых правоотношений в целях защиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и других членов общества. В целях обеспечения выполнения публичной обязанности по уплате налогов и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, законодатель вправе устанавливать меры принуждения в связи с несоблюдением законных требований государства. Такие меры могут быть как правовосстановительными, обеспечивающими исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога, так и штрафными, возлагающими на нарушителей дополнительные выплаты в качестве меры ответственности (наказания). Закон Приднестровской Молдавской Республики «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» определяет общие экономические, правовые и организационные принципы построения налоговой системы в Республике. Поскольку налоговая система не может функционировать без института ответственности, законодатель в статье 10 вышеуказанного Закона предусмотрел меры ответственности налогоплательщика и его должностных лиц за нарушение налогового законодательства и установил случаи применения, виды и размеры финансовых и штрафных санкций. Оспариваемым заявителем подпунктом а) части первой пункта 1 статьи 10 данного Закона предусмотрено применение к налогоплательщику финансовых и штрафных санкций в виде: - за сокрытие выручки - взыскания в бюджет суммы налогов с сокрытой выручки и штрафа в размере 100% от доначисленной суммы налога; - за занижение, неучет выручки (прибыли) либо иного обязательного объекта налогообложения - взыскания в бюджет суммы налога (сбора или иного обязательного платежа) на сумму заниженной прибыли либо на иной объект налогообложения и штрафа в размере 20% от доначисленной суммы налога; - при повторном нарушении в течение 12 месяцев - взыскания в бюджет соответствующей суммы и штрафа в двойном размере. При этом под заниженной, неучтенной суммой выручки (прибыли) или иного объекта налогообложения считать сумму выручки (прибыли) либо иного объекта налогообложения, который неправильно отражен в бухгалтерском учете либо не был показан, или показан не в полном объеме в налоговом расчете, отчете, декларации или в другом документе, связанном с исчислением и уплатой налогов, в связи с неправильным отражением в бухгалтерском учете. Иные суммы являются сокрытием выручки либо иным объектом налогообложения. При выявлении факта неоприходования по бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей взыскивается вся сумма стоимости неоприходованных товарно-материальных ценностей. Из содержания данной нормы следует, что она предусматривает ответственность за пять составов правонарушений налогового законодательства, имеющих самостоятельный характер: за сокрытие выручки, за занижение выручки (прибыли), за неучет выручки (прибыли), за неучет иного обязательного объекта налогообложения, за неоприходование по бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей. Соответственно за каждый состав нарушения законодателем предусмотрена ответственность. За первые четыре состава - в виде взыскания суммы невыплаченных налогов и штрафа, и ответственность за повторность совершения данных правонарушений. За пятый состав - взыскание всей суммы неоприходованных товарно-материальных ценностей. В статье 17 Конституции Приднестровской Молдавской Республики и в статье 2 Закона Приднестровской Молдавской Республики «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» закреплен принцип равенства всех перед законом. Данный принцип в оспариваемой норме соблюден, так как ее положения распространяются на всех налогоплательщиков, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги. В соответствии с частью второй статьи 62 Конституции Приднестровской Молдавской Республики Верховный Совет Приднестровской Молдавской Республики как единственный законодательный орган государственной власти Республики (статья 59 Конституции Приднестровской Молдавской Республики) посредством принятия законодательных актов устанавливает республиканские налоги и сборы, перечень местных налогов и сборов, порядок их взимания и введения, устанавливает предельный размер налоговой нагрузки на налогоплательщика, осуществляет законодательное регулирование иных вопросов, требующих единообразного решения и применения на территории Приднестровской Молдавской Республики. По мнению Конституционного суда Приднестровской Молдавской Республики, к регулированию иных вопросов, требующих единообразного решения и применения на территории Приднестровской Молдавской Республики, также относятся и вопросы обеспечения возмещения ущерба и установления меры ответственности за невыполнение конституционной обязанности по уплате налогов как гарантия выполнения государством своих контрольно-надзорных функций. Соответственно, законно установленные меры ответственности за совершение налоговых правонарушений не могут рассматриваться как противоречащие статье 99 Конституции Приднестровской Молдавской Республики, а именно одной из конституционно определенных целей налоговой системы – стимулированию национального производства, так как невыполнение налогоплательщиками законных требований и установлений государства относительно уплаты налогов ведет к нарушению интересов других членов общества, как правило, социально незащищенных, и государства, то есть нарушаются такие приоритеты налоговой системы, как ее нацеленность на благо и пользу населения, удовлетворение финансовых потребностей государства, справедливое распределение доходов и национального богатства. Статья 36 Конституции Приднестровской Молдавской Республики закрепляет право каждого на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной, не запрещенной законом, экономической деятельности, то есть возможность начать и вести предпринимательскую деятельность, создавать предприятия, свободно вступать в договоры с другими предпринимателями, приобретать и распоряжаться собственностью, выбирать вид деятельности. Оспариваемые положения подпункта а) части первой пункта 1 статьи 10 Закона Приднестровской Молдавской Республики «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» не регулируют вопросы начала, ведения предпринимательской деятельности, выбора вида деятельности, приобретения и распоряжения собственностью и так далее, и поэтому не могут рассматриваться как нарушающие право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной, не запрещенной законом, экономической деятельности. На основании вышеизложенного Конституционный суд Приднестровской Молдавской Республики приходит к выводу, что положения подпункта а) части первой пункта 1 статьи 10 Закона Приднестровской Молдавской Республики «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике», предусматривающие применение к налогоплательщику финансовых и штрафных санкций, должны рассматриваться как не противоречащие Конституции Приднестровской Молдавской Республики. Руководствуясь пунктом 3 статьи 87, пунктом 1 статьи 88 Конституции Приднестровской Молдавской Республики, подпунктом в) части первой статьи 9, статьей 12, подпунктом в) части второй статьи 27, частями первой, второй, четвертой и пятой статьи 78, статьями 79, 80, 81, 84, 85, 106 Конституционного закона Приднестровской Молдавской Республики «О Конституционном суде Приднестровской Молдавской Республики», Конституционный суд Приднестровской Молдавской Республики постановил: 1. Признать соответствующим Конституции Приднестровской Молдавской Республики подпункт а) части первой пункта 1 статьи 10 Закона Приднестровской Молдавской Республики «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике». 2. Настоящее Постановление Конституционного суда Приднестровской Молдавской Республики является окончательным, обжалованию не подлежит и вступает в силу немедленно после его провозглашения. 3. Настоящее Постановление Конституционного суда Приднестровской Молдавской Республики опубликовать в «Собрании актов законодательства Приднестровской Молдавской Республики», газете «Приднестровье» и «Вестнике Конституционного суда Приднестровской Молдавской Республики». Конституционный суд Приднестровской Молдавской Республики № 07 – П / 08 |